設為首頁加入收藏
 
?
您現在的位置:首頁
> 關于我們 > 員工風采 > 工作研究
?
非同一控制下吸收合并的稅務規劃(下)
發布日期:2010-07-22瀏覽次數:作者:李云彬字號:[ ]
    一、甲公司的處理 
    (一)吸收合并中取得的資產、負債產生的暫時性差異對所得稅的影響 
    該項非同一控制下的吸收合并符合適用特殊性稅務處理規定的條件,且合并各方均選用特殊性稅務處理規定,則甲公司在合并中取得資產、負債的賬面價值與計稅基礎會產生暫時性差異,只要符合確認條件,就應當確認遞延所得稅。購買方所確認的遞延所得稅,應當調整合并中產生的商譽或是計入合并當期損益(營業外收入)的金額,而不調整所得稅費用。 
    該項交易中應確認遞延所得稅和商譽的金額計算如下: 

項目

 金額

不考慮遞延所得稅的可辨認凈資產公允價值

 4800

加:遞延所得稅資產(200×25%

 50

減:遞延所得稅負債(1000×25%

 250

考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值(480050250

 4600

商譽(50004600

 400

企業合并成本(1000×5

 5000

     (二)合并商譽產生的暫時性差異對所得稅的影響 
    在會計處理上,甲公司在該項非同一控制下的吸收合并中應當確認商譽400萬元。但在稅務處理上,因該項非同一控制下的吸收合并符合使用特殊性稅務處理規定的條件,而且合并各方也都選用特殊性稅務處理規定,則甲公司在該項企業合并中取得的乙公司有關資產、負債的計稅基礎應當維持乙公司資產和負債的原有計稅基礎不變。而乙公司原賬面上未確認商譽,即商譽的計稅基礎為0。 
    在該項企業合并中所確認的商譽金額400萬元與其計稅基礎0之間產生的應納稅暫時性差異,按照所得稅準則的規定,不再進一步確認相關的所得稅影響。如果確認由商譽產生的遞延所得稅負債100萬元(400×25%),則會進一步增加商譽的價值100萬元。 
    值得注意的是,會計準則對企業合并所形成的商譽在持有期間不允許攤銷,但至少應當在每年年度終了進行減值測試。因此,在商譽的后續計量中,如果商譽沒有發生減值,則商譽的賬面價值保持不變。而商譽的計稅基礎仍然為0,則商譽在初始計量時產生的應納稅暫時性差異也保持不變,同樣也不確認相應的遞延所得稅負債。當購買方按照會計準則的規定在持有期間對商譽進行減值測試并計提了減值準備時,商譽的賬面價值將因計提減值準備而減少,計提減值準備后的商譽賬面價值與計稅基礎0之間產生的應納稅暫時性差額也相應減少,但由于與商譽的初始計量相關的后續計量所減少的應納稅暫時性差異,購買方也不應確認由此產生的遞延所得稅負債。 
    (三)甲公司應當編制與吸收合并相關的分錄(單位:萬元,下同) 
    借:銀行存款                                          600
    借:固定資產                                         2700
    借:應收賬款                                         1400
    借:庫存商品                                         1300
    借:遞延所得稅資產                                     50
    借:商譽(5000-4600)                                400
        貸:股本                                            1000
        貸:資本公積—股本溢價                               4000
        貸:應付賬款                                        1200
        貸:遞延所得稅負債                                   250 
    二、乙公司的處理 
    在合并各方選用特殊性稅務處理規定的情況下,乙公司只需結束賬簿記錄,無需進行所得稅清算。 
    借:應付賬款                                         1200
    借:股本                                             2000
    借:盈余公積                                          200
    借:利潤分配—未分配利潤                              1800
        貸:銀行存款                                         600
        貸:固定資產                                        1700
        貸:應收賬款                                        1400
        貸:庫存商品                                        1500 
    三、丙公司的處理 
    (一)處置長期股權投資 
    借:長期股權投資—甲公司(1000×5)                   5000
        貸:長期股權投資—乙公司                             2000
        貸:投資收益                                        3000 
    (二)所得稅的處理 
    丙公司在計算確定2009年度應納稅所得額時,應在利潤總額的基礎上調減產生的應納稅暫時性差異3000萬元。 
    在合并各方均選用特殊性稅務處理規定的情況下,丙公司是否需要確認與長期股權投資相關的遞延所得稅,應當考慮丙公司管理層對甲公司長期股權投資的持有意圖。 
    如果丙公司管理層意圖長期持有對甲公司長期股權投資,則丙公司無需確認與長期股權投資暫時性差異相關的遞延所得稅。 
    如果丙公司管理層意圖在未來轉讓或者處置對甲公司長期股權投資,則丙公司應當確認與長期股權投資暫時性差異相關的遞延所得稅。 
    應確認的遞延所得稅負債=3000×25%=750(萬元) 

    借:所得稅費用                                        750

        貸:遞延所得稅負債                                   750 
    例2:承例1有關資料,假定甲公司以銀行存款5000萬元作為支付對價對乙公司進行吸收合并。先由甲公司按照公允價值4200萬元購買乙公司的全部資產、承擔乙公司的全部負債,使乙公司成為空殼公司;再由乙公司將剩余資產分配給丙公司,乙公司解散。余款800萬元由甲公司直接支付給丙公司。 
    從上述資料可以看出,該項非同一控制下的吸收合并符合適用一般性稅務處理規定的條件。本文將分別介紹甲公司、乙公司、丙公司的會計與稅務處理。 
    一、甲公司的處理 
    (一)合并中取得的資產、負債產生的暫時性差異對所得稅的影響 
    由于該項非同一控制下的吸收合并符合適用一般性稅務處理規定的條件,因此甲公司取得乙公司的資產、負債的賬面價值與計稅基礎均以公允價值作為計量基礎,通常不會產生暫時性差異,因而無需確認遞延所得稅。 
    (二)合并商譽產生的暫時性差異對所得稅的影響 
    由于該項非同一控制下的吸收合并符合適用一般性稅務處理規定的條件,因此商譽在初始計量時的賬面價值與計稅基礎均為800萬元(5000-4200),兩者之間不產生暫時性差異,也無需確認遞延所得稅。 
    (三)甲公司應編制與吸收合并相關的分錄 
    借:固定資產                                       2700
    借:應收賬款                                       1400
    借:庫存商品                                       1300
    借:商譽(5000-4200)                              800
        貸:銀行存款                                      5000
        貸:應付賬款                                      1200
    二、乙公司的處理 
    由于該項非同一控制下的吸收合并符合適用一般性稅務處理規定的條件,因此乙公司應當先進行所得稅清算,再結束賬簿記錄。 
    (一)處置凈資產,進行所得稅清算 
    借:銀行存款                                       4200
    借:應付賬款                                       1200
        貸:固定資產                                      1700
        貸:應收賬款                                      1400
        貸:主營業務收入                                  1300
        貸:營業外收入(2700-1700)                      1000 
    值得注意的是,根據國家稅務總局《關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)、國家稅務總局《關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號)的規定,轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為,不屬于增值稅和營業稅的征稅范圍,不征收增值稅和營業稅。
    借:主營業務成本                                   1500
        貸:庫存商品                                      1500
    借:所得稅費用                                      200
        貸:應交稅費—應交所得稅[(1300+1000-1500)×25%] 200
    借:應交稅費—應交所得稅                            200
        貸:銀行存款                                       200
    借:主營業務收入                                   1300
    借:營業外收入                                     1000
        貸:主營業務成本                                  1500
        貸:所得稅費用                                     200
        貸:本年利潤                                       600
    借:本年利潤                                        600
        貸:利潤分配—未分配利潤                           600
    借:利潤分配—未分配利潤                             60
        貸:盈余公積—法定盈余公積                          60
    (二)確定剩余資產 
    乙公司的剩余資產=4800-200=4600(萬元) 
    (三)分配剩余資產,結束賬簿記錄 
    借:股本                                           2000
    借:盈余公積(200+60)                              260
    借:利潤分配—未分配利潤(1800+540)                2340
       貸:銀行存款                                       4600 
    三、丙公司的處理 
    (一)處置長期股權投資 
    借:銀行存款(4600+800)                          5400
        貸:長期股權投資—乙公司                          2000
        貸:投資收益                                      3400 
    (二)清算所得稅 
    股息所得=(260+2340)×100%=2600(萬元) 
    股權轉讓所得=5400-2600-2000=800(萬元) 
    應補交所得稅=800×25%=200(萬元) 
    借:所得稅費用                                      200
        貸:應交稅費—應交所得稅                           200

(刊登于《中國稅務報》2010年6月21日第6版·微觀籌劃)

 



打印本頁 關閉窗口

Copyright 2011 All Rights Reserved
江蘇蘇亞金誠會計師事務所(特殊普通合伙)、江蘇蘇亞金誠工程管理咨詢有限公司 版權所有
蘇ICP備05071308號
彩票高手方法 洞头县| 东海县| 察雅县| 安多县| 永仁县| 和田县| 平果县| 交城县| 阳高县| 兴业县| 贵州省| 犍为县| 延川县| 锡林郭勒盟| 霍山县| 长沙市| 正镶白旗| 清原| 突泉县| 阜新市| 常山县| 瑞昌市| 长垣县| 白朗县| 鹰潭市| 塔城市| 巴塘县| 靖江市| 石狮市| 八宿县| 淮北市| 高密市| 涞水县| 安溪县| 台前县| 汕尾市| 佛学| 明星| Produced By 大漢網絡 大漢版通發布系統